ค่ารับรอง คืออะไร หลักเกณฑ์ ตัวอย่าง วิธีบันทึกบัญชี

บริษัทพาลูกค้าไปเลี้ยงอาหารแล้วเก็บใบเสร็จมาครบ แต่ตอนปิดงบ ผู้ทำบัญชีอาจบอกว่าหักภาษีได้ไม่เต็มจำนวน บทความนี้สรุปหลักเกณฑ์ค่ารับรองตามกฎกระทรวง วิธีคิดเพดานที่หักได้ เรื่องภาษีซื้อ และวิธีบันทึกบัญชีกับเอกสารที่ต้องเก็บ

ค่ารับรอง คืออะไร ครอบคลุมค่าใช้จ่ายแบบไหน

ค่ารับรอง หมายถึง ค่าใช้จ่ายที่กิจการจ่ายเพื่อรับรองลูกค้า คู่ค้า หรือบุคคลภายนอก เพื่อประโยชน์ทางธุรกิจ เช่น ค่าอาหาร ค่าเครื่องดื่ม ค่าของขวัญ หรือค่าสถานที่จัดงาน ในทางภาษีหักเป็นรายจ่ายได้เมื่อเข้าหลักเกณฑ์ที่กฎหมายกำหนด

ฐานทางกฎหมายมาจากประมวลรัษฎากรมาตรา 65 ตรี (4) ซึ่งให้รายจ่ายรับรองที่ไม่เป็นไปตามหลักเกณฑ์เป็นรายจ่ายต้องห้าม ส่วนหลักเกณฑ์อยู่ในกฎกระทรวง ฉบับที่ 143 (พ.ศ. 2522) ที่แก้ไขโดยกฎกระทรวง ฉบับที่ 222 (พ.ศ. 2542)

เรื่องนี้สำคัญอย่างน้อย 3 ด้าน

• มีเพดานต่อปี จ่ายเกินเพดานเท่าไร ส่วนเกินต้องบวกกลับตอนคำนวณภาษี
• ภาษีซื้อเครดิตไม่ได้ VAT ในใบกำกับภาษีค่าเลี้ยงลูกค้าต้องรวมเป็นรายจ่าย
• ต้องมีหลักฐานเฉพาะ ทั้งผู้อนุมัติ รายชื่อผู้รับการรับรอง และใบรับของผู้รับเงิน

ตลอดบทความนี้ใช้ตัวอย่างบริษัท พิษณุโลกวัสดุภัณฑ์ จำกัด (ชื่อสมมุติ) ซึ่งขายส่งวัสดุก่อสร้างให้ผู้รับเหมา จดภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว มีรายได้ปี 2569 รวม 24 ล้านบาท ทุนชำระแล้ว 2 ล้านบาท และพนักงาน 35 คน

รายจ่ายแบบไหนนับเป็นค่ารับรองลูกค้า

นับรายจ่ายที่จ่ายให้บุคคลภายนอกตามธรรมเนียมทางการค้า ตัวอย่างที่พบบ่อยมี 5 ประเภท

• ค่าอาหารและเครื่องดื่มเมื่อพาลูกค้าไปรับประทานอาหาร
• ค่าที่พักและค่าเดินทางที่กิจการจัดให้ลูกค้าหรือคู่ค้า
• ค่ากระเช้า ดอกไม้ หรือของที่ระลึกตามโอกาส
• ค่าสถานที่และค่าจัดงานเลี้ยงที่เชิญลูกค้า
• ค่ากิจกรรมบันเทิง เช่น ตั๋วกอล์ฟหรือตั๋วการแสดงที่เชิญลูกค้า

ของขวัญมีเงื่อนไขเพิ่มเรื่องมูลค่าต่อชิ้น รายละเอียดดูได้ที่ของขวัญลูกค้า

เงื่อนไขตามกฎกระทรวงมีอะไรบ้าง

ต้องครบ 7 เงื่อนไขตามกฎกระทรวง ฉบับที่ 143 และที่แก้ไขโดยฉบับที่ 222 ขาดข้อใดข้อหนึ่ง รายจ่ายส่วนนั้นจะไม่เป็นรายจ่ายรับรองที่หักได้

เงื่อนไข	รายละเอียด
ลักษณะรายจ่าย	จำเป็นตามธรรมเนียมทางการค้าทั่วไป และจ่ายเพื่อประโยชน์ของกิจการ
ผู้รับการรับรอง	ไม่ใช่ลูกจ้างของกิจการ เว้นแต่ลูกจ้างที่มีหน้าที่ร่วมในการรับรอง
ผู้อนุมัติ	กรรมการ หุ้นส่วน ผู้จัดการ หรือผู้ที่ได้รับมอบหมาย อนุมัติหรือสั่งจ่าย
มูลค่าสิ่งของ	สิ่งของที่ให้ไม่เกินคนละ 2,000 บาทในแต่ละคราว
เพดานทั้งปี	ไม่เกินร้อยละ 0.3 ของยอดรายได้หรือยอดขาย หรือทุนที่ชำระแล้ว ณ วันสุดท้ายของรอบบัญชี แล้วแต่อย่างใดมากกว่า
เพดานสูงสุด	ไม่เกิน 10 ล้านบาท
หลักฐาน	มีใบรับหรือหลักฐานของผู้รับเงิน เว้นแต่ผู้รับไม่ต้องออกใบรับตามประมวลรัษฎากร

ที่มาของ 3 แถวแรกและแถวหลักฐานคือกฎกระทรวง ฉบับที่ 143 ส่วนมูลค่าสิ่งของและเพดานเป็นข้อความที่แก้ไขโดยกฎกระทรวง ฉบับที่ 222

ค่ารับรองทางภาษี หักได้เท่าไหร่

ค่ารับรองใช้ได้เท่าไหร่ ตอบสั้น ๆ คือ ไม่เกินร้อยละ 0.3 ของฐานที่มากกว่าระหว่างยอดรายได้หรือยอดขาย กับทุนที่ชำระแล้ว และรวมทั้งปีไม่เกิน 10 ล้านบาท เพดานนี้เป็นวงเงินรวมของรายจ่ายรับรองทุกประเภท

เพดานค่ารับรอง 0.3% = ฐานที่มากกว่า × 0.3%

รายการของพิษณุโลกวัสดุภัณฑ์	วิธีคำนวณ	จำนวนเงิน (บาท)
เพดานจากรายได้	24,000,000 × 0.3%	72,000
เพดานจากทุนชำระแล้ว	2,000,000 × 0.3%	6,000
เพดานที่ใช้ได้	ฐานที่มากกว่า	72,000

ใช้ทุนที่ชำระแล้ว ไม่ใช่ทุนจดทะเบียน บริษัทที่จดทุน 5 ล้านบาทแต่ชำระแล้ว 2 ล้านบาทจึงคิดจาก 2 ล้านบาท ตัวอย่างเพดานของกิจการขนาดอื่นเป็นดังนี้

ขนาดกิจการ	รายได้ต่อปี	ทุนชำระแล้ว	เพดาน (บาท)
ร้านค้าออนไลน์	5 ล้านบาท	1 ล้านบาท	15,000
บริษัทขนาดกลาง	50 ล้านบาท	10 ล้านบาท	150,000
บริษัทขนาดใหญ่	500 ล้านบาท	100 ล้านบาท	1,500,000

ระหว่างปียังไม่รู้รายได้ ติดตามเพดานอย่างไร

ใช้รายได้สะสมจริงถึงเดือนล่าสุดคิดเพดานไปพลาง ๆ แล้วเทียบกับรายจ่ายรับรองสะสม ตัวเลขจริงสำหรับยื่นภาษีใช้รายได้ทั้งรอบบัญชีตอนปิดงบ

ถ้ากลางปีพบว่ายอดใช้จ่ายเข้าใกล้เพดาน ให้ทบทวนงานเลี้ยงช่วงปลายปีก่อนจ่าย ส่วนที่เกินยังจ่ายได้ เพียงแต่หักเป็นรายจ่ายทางภาษีไม่ได้

งานเลี้ยงปีใหม่บริษัท เป็นรายจ่ายรับรองหรือสวัสดิการ

ขึ้นกับว่าใครร่วมงาน ส่วนที่เลี้ยงลูกค้าหรือคู่ค้าเป็นรายจ่ายรับรองและอยู่ใต้เพดาน 0.3% ส่วนที่จัดให้พนักงานตามระเบียบสวัสดิการเป็นค่าสวัสดิการ ซึ่งไม่นับรวมในเพดาน

พิษณุโลกวัสดุภัณฑ์จัดงานปีใหม่ที่โรงแรม ค่าใช้จ่าย 150,000 บาท บวก VAT 10,500 บาท รวม 160,500 บาท มีลูกค้า 25 คน และพนักงาน 35 คน บริษัทแบ่งตามจำนวนผู้ร่วมงาน ซึ่งเป็นวิธีที่ตรวจสอบได้จากรายชื่อ

ส่วนของงาน	วิธีคำนวณ	จำนวนเงิน (บาท)
ส่วนลูกค้า (รายจ่ายรับรอง รวม VAT ที่เครดิตไม่ได้)	160,500 × 25 ÷ 60	66,875
ส่วนพนักงาน (ค่าสวัสดิการ)	150,000 × 35 ÷ 60	87,500
ภาษีซื้อส่วนพนักงาน	10,500 × 35 ÷ 60	6,125

วิธีแบ่งควรตกลงกับผู้ทำบัญชีตั้งแต่ก่อนจัดงาน และเก็บรายชื่อผู้ร่วมงานแยก 2 กลุ่มไว้เป็นหลักฐาน

ประเด็น	รายจ่ายรับรอง	ค่าสวัสดิการพนักงาน
จ่ายให้ใคร	บุคคลภายนอก เช่น ลูกค้า คู่ค้า	พนักงานของกิจการ
เพดานทางภาษี	ร้อยละ 0.3 สูงสุด 10 ล้านบาท	ไม่อยู่ในเพดานนี้ ต้องเป็นสวัสดิการทั่วไปตามระเบียบ
ภาษีซื้อ	ต้องห้าม	โดยทั่วไปเครดิตได้เมื่อเป็นสวัสดิการทั่วไปตามระเบียบ ให้ตรวจกับผู้ทำบัญชี
ตัวอย่าง	เลี้ยงลูกค้า ของขวัญลูกค้า	งานปีใหม่พนักงาน ชุดยูนิฟอร์ม

ค่ารับรองใช้ VAT ได้ไหม

ไม่ได้ ภาษีซื้อจากรายจ่ายเพื่อการรับรอง รวมถึงค่าสิ่งของที่ให้ผู้รับการรับรอง เป็นภาษีซื้อต้องห้ามตามประมวลรัษฎากรมาตรา 82/5 (4) ประกอบประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม ฉบับที่ 17 ข้อ 5 แม้ร้านจะออกใบกำกับภาษีให้ก็ตาม

ข่าวดีคือภาษีซื้อต้องห้ามกลุ่มนี้นำไปรวมเป็นรายจ่ายได้ เพราะมาตรา 65 ตรี (6 ทวิ) ยกเว้นให้ภาษีซื้อต้องห้ามตามมาตรา 82/5 (4) ไม่ต้องห้ามในการคำนวณกำไรสุทธิ ภาษีส่วนนี้ยังนับรวมในเพดาน 0.3% ด้วย

ตัวอย่าง ฝ่ายขายของพิษณุโลกวัสดุภัณฑ์พาผู้รับเหมารายใหญ่ไปรับประทานอาหาร ค่าอาหาร 10,000 บาท บวก VAT 700 บาท รวม 10,700 บาท บริษัทบันทึกรายจ่ายรับรอง 10,700 บาททั้งก้อน ไม่แยก 700 บาทไปเป็นภาษีซื้อ

ค่ารับรอง บันทึกบัญชีอย่างไร

บันทึกเป็นค่ารับรองในหมวดค่าใช้จ่ายด้วยยอดที่รวม VAT แล้ว ค่าอาหารและเครื่องดื่มที่เลี้ยงลูกค้าบันทึกบัญชีเดียวกันนี้ ส่วนค่าอาหารที่เลี้ยงพนักงานแยกไปบัญชีสวัสดิการ

ค่าเลี้ยงลูกค้า 10,700 บาท จ่ายด้วยการโอน

บัญชี	เดบิต	เครดิต
ค่ารับรอง	10,700
เงินฝากธนาคาร		10,700

งานเลี้ยงปีใหม่ 160,500 บาท จ่ายด้วยการโอน และแยกตามสัดส่วนข้างต้น

บัญชี	เดบิต	เครดิต
ค่ารับรอง	66,875
ค่าสวัสดิการพนักงาน	87,500
ภาษีซื้อ	6,125
เงินฝากธนาคาร		160,500

ส่วนที่เกินเพดาน บวกกลับอย่างไร

นำส่วนที่เกินเพดานไปบวกกลับตอนคำนวณกำไรสุทธิทางภาษีในแบบ ภ.ง.ด.50 ทางบัญชียังบันทึกเป็นค่าใช้จ่ายเต็มจำนวนเหมือนเดิม

ปี 2569 พิษณุโลกวัสดุภัณฑ์มีรายจ่ายรับรองส่วนลูกค้าในงานปีใหม่ 66,875 บาท และเลี้ยงลูกค้าอีก 2 ครั้ง ครั้งละ 10,700 บาท รวม 66,875 + 21,400 = 88,275 บาท เกินเพดาน 72,000 บาทอยู่ 16,275 บาท จึงบวกกลับ 16,275 บาท

ส่วนเกินนี้เป็นรายการบวกกลับแบบเดียวกับรายการอื่นที่กฎหมายห้าม ดูภาพรวมได้ที่ค่าใช้จ่ายต้องห้าม

ต้องเก็บเอกสารอะไรบ้าง

ต้องเก็บหลักฐาน 4 กลุ่ม เพื่อพิสูจน์ว่าครบเงื่อนไขทั้ง 7 ข้อ

• ใบรับหรือใบกำกับภาษี ของร้านหรือผู้รับเงิน ระบุชื่อกิจการ
• รายชื่อผู้รับการรับรอง และพนักงานที่ร่วมรับรอง
• บันทึกอนุมัติ ของกรรมการ หุ้นส่วน ผู้จัดการ หรือผู้ได้รับมอบหมาย
• รายละเอียดงาน เช่น วันที่ สถานที่ วัตถุประสงค์ทางธุรกิจ

บัญชีและเอกสารประกอบต้องเก็บไว้ 5 ปีนับแต่วันปิดบัญชี ตามพระราชบัญญัติการบัญชี พ.ศ. 2543 มาตรา 14 ตามที่กรมสรรพากรตอบไว้ในข้อหารือ ดูวิธีจัดเก็บได้ที่เก็บเอกสารบัญชี

ข้อควรรู้เกี่ยวกับค่ารับรอง

• เพดาน 0.3% เป็นวงเงินรวมทั้งปี ทั้งค่าเลี้ยง ค่าที่พัก และของขวัญรวมกัน
• ใช้ทุนที่ชำระแล้ว ไม่ใช่ทุนจดทะเบียน เมื่อเทียบฐานคำนวณ
• VAT ของรายจ่ายรับรองไม่ต้องแยกเป็นภาษีซื้อ ให้รวมในรายจ่าย และยังนับรวมในเพดาน
• งานที่มีทั้งลูกค้าและพนักงานต้องแยกส่วน และเก็บรายชื่อผู้ร่วมงานไว้
• ตัวเลขในบทความเป็นตัวอย่าง ชื่อบริษัท รายได้ และค่าใช้จ่ายเป็นข้อมูลสมมติ ก่อนยื่นภาษีให้ตรวจการแบ่งรายจ่ายและการบวกกลับกับผู้ทำบัญชี หรือสอบถามกรมสรรพากร

---

สรุป – เช็กเพดานร้อยละ 0.3 ก่อนวางงบเลี้ยงรับรองทุกครั้ง

• หักได้เมื่อครบ 7 เงื่อนไข ตามกฎกระทรวง ฉบับที่ 143 และ 222
• เพดานคือร้อยละ 0.3 ของฐานที่มากกว่า และไม่เกิน 10 ล้านบาทต่อปี
• ภาษีซื้อเครดิตไม่ได้ แต่รวมเป็นรายจ่ายได้ตามมาตรา 65 ตรี (6 ทวิ)
• ส่วนเกินเพดานบวกกลับใน ภ.ง.ด.50 ทางบัญชียังเป็นค่าใช้จ่ายตามปกติ

เริ่มวันนี้ด้วยการคิดเพดานจากรายได้สะสมถึงเดือนล่าสุด แล้วรวมรายจ่ายรับรองที่จ่ายไปแล้ว ก่อนวางงบงานเลี้ยงปีใหม่และกำหนดว่าจะแบ่งส่วนลูกค้ากับพนักงานอย่างไร

บันทึกรายจ่ายและเก็บหลักฐานไว้ที่เดียวด้วย PEAK

PEAK โปรแกรมบัญชีออนไลน์ ช่วยบันทึกค่าใช้จ่าย ออกเอกสาร และดูรายงานบัญชีและงบการเงิน เจ้าของกิจการและผู้ทำบัญชีจึงตรวจยอดรายจ่ายรับรองเทียบเพดานจากข้อมูลชุดเดียวกันก่อนปิดงบ

เริ่มจัดรายจ่ายรับรองให้พร้อมก่อนช่วงงานปีใหม่

ทดลองใช้ PEAK โปรแกรมบัญชีออนไลน์ฟรี 30 วัน

อ่านเรื่องภาษีเพิ่มเติม

• 50 ทวิ หนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย และหน้าที่ของผู้ออก
• ปิดงบการเงิน ประโยชน์ที่เจ้าของกิจการได้
• ภ.ง.ด.51 ยื่นเมื่อไร คำนวณอย่างไร

แหล่งอ้างอิง:

• กรมสรรพากร: กฎกระทรวง ฉบับที่ 143 (พ.ศ. 2522)
• กรมสรรพากร: กฎกระทรวง ฉบับที่ 222 (พ.ศ. 2542)
• กรมสรรพากร: ประมวลรัษฎากร มาตรา 65 ตรี
• กรมสรรพากร: ประกาศอธิบดีเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม ฉบับที่ 17
• กรมสรรพากร: ข้อหารือการเก็บรักษาบัญชีและเอกสาร 5 ปี
• กรมสรรพากร: คำสั่ง ท.ป.4/2528 เรื่องการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย

---

คำถามที่พบบ่อยเกี่ยวกับค่ารับรอง

ต้องบวกกลับทุกกรณีไหม

ไม่ต้อง บวกกลับเฉพาะส่วนที่เกินเพดานร้อยละ 0.3 หรือส่วนที่ไม่ครบเงื่อนไข เช่น ไม่มีผู้อนุมัติหรือไม่มีหลักฐาน ถ้าครบเงื่อนไขและไม่เกินเพดาน หักเป็นรายจ่ายได้ทั้งจำนวน

ซื้อกระเช้าให้ลูกค้าราคาเกิน 2,000 บาทได้ไหม

ซื้อได้ แต่ไม่เข้าหลักเกณฑ์รายจ่ายรับรอง เพราะสิ่งของต้องไม่เกินคนละ 2,000 บาทในแต่ละคราว ส่วนที่ไม่เป็นไปตามหลักเกณฑ์เป็นรายจ่ายต้องห้าม ให้ตรวจวิธีบวกกลับกับผู้ทำบัญชีของกิจการ

เลี้ยงรับรองลูกค้า ต้องหัก ณ ที่จ่ายไหม

ขึ้นกับสิ่งที่จ่าย ค่าอาหารและสินค้าที่ซื้อจากร้านโดยตรงเป็นการซื้อสินค้า ส่วนค่าจ้างผู้จัดงานหรือค่าบริการที่แยกในใบแจ้งหนี้ เป็นค่าบริการที่นิติบุคคลต้องหักร้อยละ 3 ตามคำสั่ง ท.ป.4/2528 ดูหลักทั่วไปได้ที่ภาษีหัก ณ ที่จ่าย

ก่อนจ่ายเงิน ให้ดูรายการในใบแจ้งหนี้ทุกครั้งว่าแยกค่าบริการไว้หรือไม่

กิจการที่ไม่ได้จด VAT หักรายจ่ายรับรองได้ไหม

ได้ ถ้าครบเงื่อนไขและไม่เกินเพดาน กิจการที่ไม่ได้จด VAT ไม่มีภาษีซื้อให้เครดิตอยู่แล้ว VAT ที่จ่ายรวมในราคาจึงเป็นส่วนหนึ่งของรายจ่ายรับรองทั้งจำนวน และนับรวมในเพดานเหมือนกัน

ค่ารับรอง อยู่หมวดไหนในงบ

อยู่ในหมวดค่าใช้จ่ายในการขายและบริหารของงบกำไรขาดทุน ผังบัญชีส่วนใหญ่ตั้งบัญชีนี้แยกจากค่าสวัสดิการพนักงาน เพื่อให้รวมยอดเทียบเพดานได้ง่ายตอนปิดงบ

---

ทดลองใช้งานโปรแกรมบัญชี PEAK ฟรี 30 วัน มูลค่า 1,200 บาท
คลิก https://www.peakaccount.com (ไม่มีค่าใช้จ่าย)
PEAK Call Center : 1485
LINE : @peakaccount
สอบถามเพิ่มเติม คลิก https://m.me/peakengine